Շինարարության ոլորտում գործում են հատուկ կանոններ, որոնք գրեթե ոչ մի այլ ոլորտում չկան․ ԱԱՀ վճարելու պարտավորությունն երբեմն կրում է հաճախորդը, ենթակապալառուներին կատարվող վճարումներից կարող է պահանջվել հարկ պահել, իսկ պատվերների դիմաց հաշիվներն ամիսներ շարունակ ներկայացվում են մաս-մաս՝ միջանկյալ վճարումներով։ Այստեղ բացատրում ենք, թե ինչին է ուշադրություն դարձնում հաշվապահությունը և ինչն է պարզում հարկային խորհրդատուն։
Ինչու շինարարական ոլորտն ունի իր սեփական կանոնները
Օրենսդիրը շինարարության ոլորտի համար սահմանել է մի քանի հատուկ կանոն, առաջին հերթին՝ հարկային եկամուտների կորուստը կանխելու համար։ Մի ոլորտում, որտեղ շատ են ենթակապալառուները, ենթակապալառուների շղթաները և մեծ գումարները, մեծ է ռիսկը, որ ԱԱՀ-ն ներառվի հաշվում, բայց չվճարվի հարկային տեսչությանը, կամ աշխատավարձերը վճարվեն ստվերում։
Շինարարական ընկերությունների և արհեստագործական ձեռնարկությունների համար սա նշանակում է լրացուցիչ պարտավորություններ։ Ով դրանք գիտի և ներառում է իր աշխատանքային գործընթացներում, դրանց հետ քիչ գործ ունի։ Ով դրանք անտեսում է, կարող է ստիպված լինել հարկն երկու անգամ վճարել կամ պատասխանատվություն կրել ուրիշների հարկերի և ապահովագրավճարների համար։
Հակադարձ հարկում § 13b UStG-ի համաձայն
Սովորաբար ձեռնարկատերն ԱԱՀ-ն ներառում է հաշվում և այն վճարում հարկային տեսչությանը։ Շինարարական ծառայությունների դեպքում կարող է հակառակը լինել․ եթե ձեռնարկատերը շինարարական ծառայություն է մատուցում մեկ այլ ձեռնարկատիրոջ, որն ինքն էլ պարբերաբար շինարարական ծառայություններ է մատուցում, ԱԱՀ վճարելու պարտավորությունը կրում է պատվիրատուն։ Այդ դեպքում կապալառուն հաշիվը ներկայացնում է առանց ԱԱՀ-ի։
Շինարարական ծառայություններ են համարվում այն ծառայությունները, որոնք ուղղված են կառույցների կառուցմանը, վերանորոգմանը, պահպանմանը, փոփոխմանը կամ քանդմանը։ Միայն նյութերի մատակարարումը, ինչպես նաև նախագծման և վերահսկողության ծառայությունները դրանց թվին չեն դասվում։
Գործնականում այն, որ պատվիրատուն ինքն էլ պարբերաբար շինարարական ծառայություններ է մատուցում, հավաստվում է հարկային տեսչության տեղեկանքով։ Այդ տեղեկանքն ունի գործողության ժամկետ, ուստի, երբ հաշիվը ներկայացնում եք առանց ԱԱՀ-ի, հետևեք, որ յուրաքանչյուր պատվիրատուի համար ունենաք գործող տեղեկանք։
- Որպես կապալառու՝ հաշիվը ներկայացրեք առանց ԱԱՀ-ի և դրանում նշեք «Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers», ինչը նշանակում է, որ ԱԱՀ-ն վճարում է ծառայությունը ստացողը
- Որպես պատվիրատու՝ ստացված ծառայության ԱԱՀ-ն հայտարարագրեք ինքներդ և, պայմանների առկայության դեպքում, հաշվանցեք այն որպես մուտքային ԱԱՀ
- Երկու դեպքում էլ՝ տեղեկանքներն ու հաշիվները պահպանեք ամբողջությամբ
Արդյոք կոնկրետ դեպքում հակադարձ հարկումը կիրառվում է, գնահատում է հարկային խորհրդատուն։ Եթե հաշիվը սխալ է ներկայացվել, հարկը կարող է վճարման ենթակա լինել երկու անգամ՝ կապալառուի մոտ, քանի որ նա այն նշել է հաշվում, և պատվիրատուի մոտ, քանի որ օրենքով այն վճարելու պարտավորությունը նա է կրում։
Շինարարական պահվող հարկ և ազատման տեղեկանք
Երկրորդ հատուկ կանոնը վերաբերում է ենթակապալառուներին կատարվող վճարումներին։ Ձեռնարկատերը, որը շինարարական ծառայություններ է պատվիրում, պետք է վճարումից պահի 15 %-ը և այն փոխանցի հարկային տեսչությանը։ Սա կոչվում է շինարարական պահվող հարկ՝ Bauabzugsteuer։ Կանոնը չի գործում, եթե ենթակապալառուն ներկայացնում է գործող ազատման տեղեկանք՝ Freistellungsbescheinigung, կամ եթե տվյալ ենթակապալառուին օրացուցային տարում կատարված վճարումները մնում են նվազագույն շեմից ցածր, որը սովորաբար 5 000 եվրո է։
Ազատման տեղեկանքը տալիս է ենթակապալառուի հարկային տեսչությունը։ Դրա վավերականությունը կարելի է առցանց ստուգել Bundeszentralamt für Steuern-ում՝ Դաշնային կենտրոնական հարկային վարչությունում։ Եթե շինարարական պահվող հարկը չի պահվել, թեև պետք է պահվեր, դրա համար պատասխանատվություն է կրում պատվիրատուն։
Հաշվապահության համար սա նշանակում է մեկ պարզ կանոն․ ոչ մի վճարում ենթակապալառուին առանց պորտալում առկա ստուգված և գործող ազատման տեղեկանքի։ Տեղեկանքներն ունեն գործողության ժամկետ, ուստի անհրաժեշտ է նաև դրանց ժամկետների ավարտի ամսաթվերով ցուցակ։ Եթե այնուամենայնիվ շինարարական պահվող հարկը վճարման ենթակա է դառնում, այն պետք է հայտարարագրել և վճարել մինչև հաջորդ ամսվա 10-ը։
Միջանկյալ հաշիվներ և վերջնական հաշիվ
Շինարարական պատվերները տևում են շաբաթներ կամ ամիսներ, և դրանց դիմաց հաշիվները ներկայացվում են մաս-մաս՝ միջանկյալ վճարումներով։ ԱԱՀ-ի համար այստեղ գործում է կարևոր կանոն․ կանխավճարների և միջանկյալ վճարումների դեպքում ԱԱՀ-ն առաջանում է արդեն գումարը ստանալու պահին, և ոչ թե միայն աշխատանքն ավարտելուց հետո։ Ուստի միջանկյալ վճարումները պետք է ներառվեն այն ամսվա ԱԱՀ նախնական հայտարարագրում, որում դրանք վճարվել են։
Վերջնական հաշվում նշվում է ամբողջ ծառայության արժեքը՝ ամբողջ ԱԱՀ-ով, և դրանից հանվում են արդեն վճարված միջանկյալ վճարումները՝ դրանց բաժին ընկնող ԱԱՀ-ի հետ միասին։ Եթե այդ հանումը բացակայում է կամ սխալ է, ԱԱՀ-ն հաշվում երկու անգամ է նշվում։ Հաշվապահությունում միջանկյալ վճարումները հաշվառվում են յուրաքանչյուր պատվերի համար առանձին և հաշվանցվում վերջնական հաշվի հետ։
Դրանց ավելանում են վաղ վճարման զեղչերը, պատվիրատուի կատարած նվազեցումները, լրացուցիչ պատվերները և մասնակի ընդունումները։ Այդ փոփոխություններից յուրաքանչյուրն ազդում է հասույթի և ԱԱՀ-ի վրա և պետք է վերագրվի ճիշտ պատվերին։
Երաշխիքային պահումներ
Պատվիրատուները հաճախ վերջնական հաշվի գումարի մի մասը պահում են որպես երաշխիքային պահանջների ապահովում, հաճախ՝ մի քանի տարով։ Այդ գումարը չմարված դեբիտորական պարտք է, որը հաշվառվում է մինչև վճարվելը կամ ժամկետի ավարտը։ Եթե այն այդպես էլ չի վճարվում, պետք է դուրս գրվի։
Պահումները ծանրաբեռնում են իրացվելիությունը․ արդեն վաստակած գումարը հասանելի չէ։ Ուստի շատ ձեռնարկություններ պահումները փոխարինում են երաշխիքային երաշխավորությամբ։ Արդյոք երաշխիքային պահումների դեպքում ԱԱՀ-ն կարելի է ժամանակավորապես ճշգրտել, հարկային խորհրդատուի գործն է։
Տարվա վերջի չավարտված աշխատանքներ
Հաշվեկշռի ամսաթվի դրությամբ հաճախ լինում են պատվերներ, որոնց կատարումն արդեն սկսվել է, բայց որոնք դեռ չեն ընդունվել։ Այդ չավարտված աշխատանքները հաշվառվում և գնահատվում են տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունում, որպես կանոն՝ առանց շահույթի, որն առաջանում է միայն ընդունմամբ։ Գնահատումը կատարում է հարկային խորհրդատուն։
Դրա համար հաշվապահությունը հարկային խորհրդատուին տրամադրում է յուրաքանչյուր պատվերի համար նյութերի, աշխատավարձի և ենթակապալառուների՝ մինչ այդ կատարված ծախսերը, վճարված միջանկյալ վճարումները և աշխատանքների ընթացքը։ Ով գրանցումները կատարում է ըստ շինհրապարակների ծախսերի կենտրոնների, այդ թվերն առանց այդ էլ ունի։ Եթե դրանք չկան, աշխատանքների ընթացքը պետք է գնահատել հետագայում, և դա հազվադեպ է ավելի ճշգրիտ լինում, քան շինհրապարակների ընթացիկ հաշվառումը։
Շինարարական աշխատավարձի հաշվարկ և պատասխանատվություն ենթակապալառուների համար
Շինարարությունում աշխատավարձի հաշվարկն առանձին մասնագիտական ոլորտ է։ Շատ ձեռնարկությունների վրա տարածվում են կոլեկտիվ պայմանագրեր՝ աշխատավարձի խմբերով, ծանր պայմանների և տնից հեռու աշխատանքի հավելավճարներով, իսկ շինարարության ոլորտում գործում են սոցիալական դրամարկղերը՝ SOKA-BAU-ն, իրենց առանձին հաղորդումներով և արձակուրդային դրամարկղի ու մասնագիտական ուսուցման վճարներով։ Վատ եղանակի շրջանում դրան ավելանում է կրճատ աշխատաժամանակի սեզոնային նպաստը։ Բացի այդ, շինարարության ոլորտում նոր աշխատակիցների համար գործում է անհապաղ հաղորդման պարտավորություն։
Եթե Դուք, որպես գլխավոր կապալառու, պատվերները փոխանցում եք ենթակապալառուներին, պատվերի որոշակի չափից սկսած կարող եք պատասխանատվություն կրել նրանց սոցիալական ապահովագրության վճարների համար, իսկ դրանից անկախ՝ նաև նրանց աշխատակիցների նվազագույն աշխատավարձի համար։ Ռիսկը կարող են սահմանափակել նախնական որակավորումը կամ պարտք չունենալու մասին տեղեկանքները, որոնք տալիս են առողջության ապահովագրական դրամարկղերը և Berufsgenossenschaft-ը՝ աշխատանքային դժբախտ պատահարներից ապահովագրությունը։ Այդ փաստաթղթերը հավաքեք յուրաքանչյուր ենթակապալառուի համար՝ ազատման տեղեկանքի հետ միասին։
Բնորոշ սխալներ շինարարության ոլորտում
Շինարարության ոլորտում ստուգումների ժամանակ խնդիրների մեծ մասը պայմանավորված է մի քանի կրկնվող սխալներով՝
- Հաշիվը ներկայացվել է առանց ԱԱՀ-ի, բայց պատվիրատուի գործող տեղեկանքը բացակայում է՝ այդ դեպքում ԱԱՀ-ն կարող է հետագայում պահանջվել կապալառուից
- ԱԱՀ-ն նշվել է հաշվում, թեև այն վճարելու պարտավորությունը կրում է պատվիրատուն՝ հարկը վճարման ենթակա է դառնում երկու անգամ
- Միջանկյալ վճարումները հարկվել են միայն վերջնական հաշվով՝ ԱԱՀ-ն առաջանում է արդեն վճարումը ստանալու պահին
- Վերջնական հաշվից միջանկյալ վճարումները չեն հանվել՝ ԱԱՀ-ն նշվում է երկու անգամ
- Վճարում ենթակապալառուին առանց ազատման տեղեկանքի՝ պատասխանատվություն շինարարական պահվող հարկի համար
- Ժամկետը լրացած տեղեկանքներն աննկատ են մնացել՝ այն, ինչ գարնանը վավեր էր, աշնանը կարող է այլևս վավեր չլինել
- Անհապաղ հաղորդումը մոռացվել է՝ տուգանք շինհրապարակում ստուգման ժամանակ
Այս կանոնները վերաբերում են նաև փոքր արհեստագործական ձեռնարկություններին, որոնք հիմնականում աշխատում են մասնավոր հաճախորդների համար, հենց որ նրանք իրենք են ենթակապալառուներ ներգրավում կամ աշխատում այլ շինարարական ընկերությունների համար։ Պարզ գործընթացը՝ տեղեկանքների ցուցակով և յուրաքանչյուր վճարումից առաջ ստուգմամբ, կանխում է այդ սխալների մեծ մասը։
Շինարարական ընկերության հաշվապահությունը գործնականում
- Պատվերներ՝ միջանկյալ վճարումներ, մասնակի և վերջնական հաշիվներ յուրաքանչյուր պատվերի համար, ցանկության դեպքում՝ ըստ ծախսերի կենտրոնների
- Ելքային հաշիվներ՝ ընդհանուր կարգով հարկում կամ հակադարձ հարկում՝ պատվիրատուի տեղեկանքին համապատասխան
- Ենթակապալառուներ՝ ազատման տեղեկանքներ՝ ժամկետի ավարտի ամսաթվով, վճարումներ միայն ստուգումից հետո
- Պահումներ և վաղ վճարման զեղչեր՝ հաշվառվում են որպես չվճարված մինչև վճարումը կամ դուրս գրումը
- Նյութեր և սարքավորումներ՝ գնումներ, վարձակալություններ և լիզինգ՝ ըստ շինհրապարակների
- Աշխատավարձի հաշվարկ՝ կոլեկտիվ պայմանագիր, հավելավճարներ, SOKA-BAU և անհապաղ հաղորդում
- Տարվա ավարտին՝ չավարտված աշխատանքների ցուցակ՝ ծախսերով և միջանկյալ վճարումներով
Թե ինչպես ենք դա կազմակերպում շինարարական ընկերությունների և արհեստագործական ձեռնարկությունների համար, կարդացեք Շինարարություն և արհեստներ էջում։ Մենք կատարում ենք նաև շինարարական աշխատավարձի հաշվարկը․ մանրամասները՝ Աշխատավարձի հաշվարկ էջում։
Աղբյուրներ
Օրենքներ և մարմիններ, որոնք նշված են հոդվածում։ Օրենքների տեքստերը բացվում են gesetze-im-internet.de կայքում՝ գերմաներեն։
- § 13b UStG՝ ծառայություն ստացողը որպես հարկ վճարող
- Bundeszentralamt für Steuern՝ շինարարական պահվող հարկ և ազատման տեղեկանքներ
Այս հոդվածը նախատեսված է ընդհանուր տեղեկատվության համար և չի փոխարինում հարկային կամ իրավական խորհրդատվությանը կոնկրետ դեպքում։ Հարկային հարցերի համար պատասխանատու է հարկային խորհրդատուն։