У будівництві діють спеціальні правила, яких майже немає в інших галузях: ПДВ інколи сплачує замовник, з платежів субпідрядникам може утримуватися податок, а розрахунки за замовленнями місяцями йдуть проміжними платежами. Тут ми пояснюємо, на що зважає бухгалтерія і що з’ясовує податковий консультант.
Чому в будівництві свої правила
Законодавець запровадив для будівництва кілька спеціальних правил, насамперед щоб запобігти втратам податкових надходжень. У галузі з великою кількістю субпідрядників, довгими ланцюжками підрядників і великими сумами високий ризик того, що ПДВ нарахують, але не сплатять до бюджету, або що зарплату виплачуватимуть неофіційно.
Для будівельних компаній і ремісничих підприємств це означає додаткові обов’язки. Хто їх знає й вбудовує в робочі процеси, витрачає на це мало зусиль. Хто їх не помічає, ризикує заплатити податки двічі або відповідати за податки й внески інших.
Перенесення обов’язку сплати ПДВ на отримувача за § 13b UStG
Зазвичай підприємець нараховує ПДВ у рахунку і сплачує його до податкової інспекції. У будівельних роботах може бути навпаки: якщо підприємець виконує будівельні роботи для іншого підприємця, який сам на постійній основі виконує будівельні роботи, ПДВ сплачує замовник. Виконавець тоді виставляє рахунок без ПДВ.
Будівельні роботи — це роботи зі зведення, ремонту, утримання, зміни або знесення споруд. Просте постачання матеріалів до них не належить, так само як і послуги з проєктування та нагляду.
Те, що замовник сам на постійній основі виконує будівельні роботи, на практиці можна підтвердити довідкою податкової інспекції. Вона має обмежений строк дії, тому стежте, щоб на кожного замовника була чинна довідка, коли ви виставляєте рахунок без ПДВ.
- Як виконавець: рахунок без ПДВ із приміткою «Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers»
- Як замовник: самостійно задекларувати ПДВ з отриманих робіт і за певних умов відрахувати його як вхідний ПДВ
- В обох випадках: повністю зберігати довідки й рахунки
Чи застосовується перенесення обов’язку сплати ПДВ у конкретному випадку, оцінює податковий консультант. Якщо рахунок виставлено неправильно, податок, можливо, доведеться сплатити двічі: виконавцю — бо він його виділив, і замовнику — бо той зобов’язаний сплатити його за законом.
Податок, що утримується з будівельних робіт, і довідка про звільнення
Друге спеціальне правило стосується платежів субпідрядникам. Підприємець, який замовляє будівельні роботи, має утримати з платежу 15 % і сплатити до податкової інспекції — це і є податок, що утримується з будівельних робіт. Він не застосовується, якщо субпідрядник надає чинну довідку про звільнення або якщо платежі цьому субпідрядникові за календарний рік залишаються нижче мінімального порогу — зазвичай 5 000 євро.
Довідку про звільнення видає податкова інспекція субпідрядника. Її чинність можна перевірити онлайн у Федеральному центральному податковому управлінні. Якщо податок не утримали, хоча мали, відповідальність за нього несе замовник.
Для бухгалтерського обліку з цього випливає просте правило: жодного платежу субпідрядникові без перевіреної чинної довідки про звільнення в особистому кабінеті. Довідки мають обмежений строк дії, тому потрібен і перелік дат, до яких вони чинні. Якщо податок, що утримується з будівельних робіт, усе ж доводиться утримати, його треба задекларувати й сплатити до 10-го числа наступного місяця.
Проміжні рахунки та підсумковий рахунок
Будівельні замовлення тривають тижнями чи місяцями, і розрахунки за ними йдуть проміжними платежами. Для ПДВ тут діє важливе правило: за передоплат і проміжних платежів ПДВ виникає вже в момент надходження грошей, а не лише після завершення робіт. Тому проміжні платежі мають потрапити до попередньої декларації з ПДВ за той місяць, у якому їх оплачено.
Підсумковий рахунок показує всю вартість робіт із повною сумою ПДВ і віднімає вже сплачені проміжні платежі разом із податком, що на них припадає. Якщо цього вирахування немає або воно неправильне, ПДВ виділяється двічі. У бухгалтерському обліку проміжні платежі ведуть за кожним замовленням і зараховують у підсумковому рахунку.
До цього додаються знижки за дострокову оплату, зменшення суми замовником, додаткові замовлення та часткове приймання робіт. Кожна з цих змін впливає на виручку й ПДВ і має бути віднесена до правильного замовлення.
Гарантійні утримання
Замовники часто утримують частину суми підсумкового рахунку як забезпечення на випадок вимог щодо недоліків, нерідко на кілька років. Ця сума — непогашена дебіторська заборгованість, яку ведуть в обліку до виплати або до закінчення строку. Якщо її так і не сплатять, її треба списати.
Для ліквідності утримання — тягар: зароблені гроші недоступні. Тому багато підприємств замінюють утримання порукою на гарантійний період. Чи можна для гарантійних утримань тимчасово скоригувати ПДВ — питання до податкового консультанта.
Незавершені роботи на кінець року
На звітну дату балансу часто є замовлення, які розпочато, але ще не прийнято замовником. Ці незавершені роботи обліковують і оцінюють у річній фінансовій звітності, як правило, без прибутку, який виникає лише після приймання. Оцінку бере на себе податковий консультант.
Бухгалтерія надає йому для цього за кожним замовленням дотеперішні витрати на матеріали, зарплату й субпідрядників, сплачені проміжні платежі та стан робіт. Хто проводить витрати за центрами витрат для кожного будівельного об’єкта, має ці цифри й так. Якщо їх немає, стан робіт доводиться оцінювати згодом, і це рідко точніше за поточний облік за будівельними об’єктами.
Зарплата в будівництві та відповідальність за субпідрядників
Розрахунок заробітної плати в будівництві — окрема дисципліна. Для багатьох підприємств діють тарифні угоди з тарифними групами, доплатами за важкі умови праці та за роботу на виїзді, а ще є соціальні каси будівельної галузі SOKA-BAU з власними повідомленнями та внесками до відпускної каси й на професійне навчання. У період негоди додається сезонна допомога у зв’язку зі скороченим робочим часом. Крім того, у будівництві діє обов’язок термінового повідомлення про прийом на роботу нових працівників.
Хто як генеральний підрядник передає замовлення субпідрядникам, може за замовленнями від певного обсягу відповідати за їхні соціальні внески, а незалежно від цього — за мінімальну заробітну плату їхніх працівників. Обмежити ризик можуть попередня кваліфікація або довідки лікарняних кас і галузевої каси страхування від нещасних випадків про відсутність заборгованості. Збирайте ці підтвердження разом із довідкою про звільнення для кожного субпідрядника.
Типові помилки в будівництві
Більшість проблем під час перевірок у будівництві зводиться до кількох помилок, що повторюються:
- Рахунок без ПДВ виставлено, хоча чинної довідки замовника немає: ПДВ можуть донарахувати виконавцеві
- ПДВ виділено, хоча його сплачує замовник: податок доводиться сплачувати двічі
- Проміжні платежі оподатковано лише в підсумковому рахунку: ПДВ виникає вже в момент надходження оплати
- Підсумковий рахунок без вирахування проміжних платежів: ПДВ виділено двічі
- Платіж субпідрядникові без довідки про звільнення: відповідальність за податок, що утримується з будівельних робіт
- Прострочені довідки залишилися непоміченими: довідка, чинна навесні, восени може вже втратити чинність
- Забули про термінове повідомлення про прийом на роботу: штраф під час перевірки на будівельному майданчику
Це стосується й менших ремісничих підприємств, які працюють переважно для приватних клієнтів, щойно вони самі залучають субпідрядників або працюють на інші будівельні компанії. Простий порядок із переліком довідок і перевіркою перед кожним платежем запобігає більшості цих помилок.
Бухгалтерський облік будівельної компанії на практиці
- Замовлення: проміжні, часткові та підсумкові рахунки за кожним замовленням, за бажанням — за центрами витрат
- Вихідні рахунки: звичайне оподаткування або перенесення обов’язку сплати ПДВ на отримувача відповідно до довідки замовника
- Субпідрядники: довідки про звільнення з датою закінчення строку дії, платежі лише після перевірки
- Утримання та знижки за дострокову оплату: ведуться як непогашені до оплати або списання
- Матеріали й техніка: закупівля, оренда та лізинг за кожним будівельним об’єктом
- Зарплата: тарифна угода, доплати, SOKA-BAU і термінове повідомлення про прийом на роботу
- Кінець року: перелік незавершених робіт із витратами та проміжними платежами
Як ми організовуємо це для будівельних компаній і ремісничих підприємств, описано на сторінці Будівництво та ремесла. Розрахунок зарплати в будівництві ми також беремо на себе, див. Розрахунок заробітної плати.
Джерела
Закони та установи, згадані в статті. Тексти законів відкриваються за посиланнями на gesetze-im-internet.de.
- § 13b UStG: отримувач як платник ПДВ
- Федеральне центральне податкове управління: податок, що утримується з будівельних робіт, і довідки про звільнення
Ця стаття містить загальну інформацію і не замінює податкового чи юридичного консультування в конкретному випадку. За податкові питання відповідає податковий консультант.