În construcții se aplică reguli speciale care aproape nu există în alte domenii de activitate: uneori TVA este datorată de client, plățile către subcontractanți pot fi supuse reținerii impozitului la sursă, iar lucrările se facturează luni de zile prin plăți intermediare. Aici explicăm ce urmărește contabilitatea și ce clarifică consultantul fiscal.
De ce construcțiile au reguli proprii
Legiuitorul a creat mai multe reguli speciale pentru construcții, în primul rând pentru a preveni pierderile de venituri fiscale. Într-un domeniu cu mulți subcontractanți, lanțuri de subcontractare și sume mari, riscul este mare ca TVA să fie facturată, dar nu și virată, sau ca salariile să fie plătite la negru.
Pentru firmele de construcții și firmele de meserii, acest lucru înseamnă obligații suplimentare. Cine le cunoaște și le integrează în procese are puțină muncă cu ele. Cine le scapă din vedere riscă să plătească impozite de două ori sau să răspundă pentru impozitele și contribuțiile altora.
Taxarea inversă conform § 13b UStG
În mod normal, un întreprinzător facturează TVA și o virează administrației fiscale. La lucrările de construcții poate fi invers: dacă un întreprinzător prestează o lucrare de construcții pentru un alt întreprinzător care prestează el însuși în mod regulat lucrări de construcții, TVA este datorată de beneficiar. Prestatorul facturează atunci fără TVA.
Lucrările de construcții sunt prestări care servesc la realizarea, repararea, întreținerea, modificarea sau desființarea construcțiilor. Simplele livrări de materiale nu fac parte din această categorie și nici serviciile de proiectare și de supraveghere.
Faptul că beneficiarul prestează el însuși în mod regulat lucrări de construcții se poate dovedi în practică printr-un certificat emis de administrația fiscală. Acesta are valabilitate limitată; de aceea, aveți grijă să existe un certificat valabil pentru fiecare beneficiar atunci când facturați fără TVA.
- Ca prestator: factură fără TVA, cu mențiunea „Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers”
- Ca beneficiar: declarați chiar dumneavoastră TVA aferentă prestației primite și, dacă sunt îndeplinite condițiile, o deduceți ca TVA deductibilă
- În ambele cazuri: păstrați complet certificatele și facturile
Consultantul fiscal evaluează dacă taxarea inversă se aplică în cazul concret. Dacă se facturează greșit, TVA poate fi datorată de două ori: de prestator, pentru că a evidențiat-o, și de beneficiar, pentru că o datorează conform legii.
Impozitul reținut la sursă pentru lucrări de construcții și certificatul de scutire
A doua regulă specială privește plățile către subcontractanți. Cine, ca întreprinzător, comandă lucrări de construcții trebuie să rețină 15 % din plată și să vireze această sumă administrației fiscale: este așa-numitul impozit reținut la sursă pentru lucrări de construcții. Regula nu se aplică dacă subcontractantul prezintă un certificat de scutire valabil sau dacă plățile către acest subcontractant rămân în anul calendaristic sub un prag minim, de regulă 5.000 de euro.
Certificatul de scutire este emis de administrația fiscală competentă pentru subcontractant. Valabilitatea lui se poate verifica online la Oficiul Central Federal pentru Impozite. Dacă acest impozit nu este reținut, deși era datorat, beneficiarul răspunde pentru el.
Pentru contabilitate, aceasta înseamnă o regulă simplă: nicio plată către un subcontractant fără un certificat de scutire verificat și valabil în portal. Certificatele au valabilitate limitată; de aceea, este nevoie și de o listă cu datele de expirare. Dacă impozitul reținut la sursă devine totuși datorat, el trebuie declarat și virat până la data de 10 a lunii următoare.
Facturi intermediare și factura finală
Lucrările de construcții durează săptămâni sau luni și se facturează prin plăți intermediare. Pentru TVA se aplică aici o regulă importantă: la avansuri și plăți intermediare, TVA devine exigibilă deja la încasarea banilor, nu abia la finalizarea lucrării. De aceea, plățile intermediare trebuie să apară în declarația preliminară de TVA a lunii în care au fost plătite.
Factura finală evidențiază întreaga prestație cu întreaga TVA și scade plățile intermediare deja achitate, împreună cu TVA aferentă acestora. Dacă această scădere lipsește sau este greșită, TVA este evidențiată de două ori. În contabilitate, plățile intermediare se țin pe fiecare lucrare și se compensează cu factura finală.
La acestea se adaugă sconturile, reducerile operate de beneficiar, lucrările suplimentare și recepțiile parțiale. Fiecare dintre aceste modificări influențează veniturile și TVA și trebuie asociată lucrării corecte.
Rețineri de garanție
Beneficiarii rețin adesea o parte din factura finală ca garanție pentru pretențiile întemeiate pe răspunderea pentru vicii, frecvent pe parcursul mai multor ani. Această sumă este o creanță neîncasată, care se ține în evidență până la plată sau până la expirarea termenului. Dacă nu este plătită niciodată, trebuie scoasă din evidență.
Pentru lichiditate, reținerile sunt o povară: banii deja câștigați nu sunt disponibili. De aceea, multe firme înlocuiesc reținerile printr-o fideiusiune pentru perioada de garanție. Dacă TVA aferentă reținerilor de garanție poate fi corectată temporar este o întrebare pentru consultantul fiscal.
Lucrări în curs de execuție la sfârșitul anului
La data bilanțului există adesea lucrări începute, dar încă nerecepționate. Aceste lucrări în curs de execuție se înregistrează și se evaluează în situațiile financiare anuale, de regulă fără profitul, care apare abia la recepție. Evaluarea o face consultantul fiscal.
Contabilitatea îi furnizează în acest scop, pe fiecare lucrare, costurile de până atunci pentru materiale, salarii și subcontractanți, plățile intermediare achitate și stadiul lucrărilor. Cine înregistrează pe centre de cost pentru fiecare șantier are oricum aceste cifre. Dacă ele lipsesc, stadiul trebuie estimat ulterior, iar o astfel de estimare este rareori mai exactă decât o contabilitate de șantier ținută la zi.
Salarizarea în construcții și răspunderea pentru subcontractanți
Salarizarea în construcții este o disciplină aparte. Pentru multe firme se aplică contracte colective de muncă cu grupe salariale, sporuri pentru condiții grele și indemnizații de deplasare, iar casele sociale ale sectorului construcțiilor, SOKA-BAU, au propriile declarații și contribuții pentru casa de concedii și pentru formarea profesională. În perioada cu vreme nefavorabilă se adaugă indemnizația sezonieră pentru program redus. În construcții se aplică, de asemenea, obligația de notificare imediată a angajării pentru angajații noi.
Cine, în calitate de antreprenor general, transmite lucrări unor subcontractanți poate răspunde, peste anumite valori ale contractelor, pentru contribuțiile lor de asigurări sociale și, independent de aceasta, pentru salariul minim al angajaților lor. O precalificare sau adeverințele privind lipsa restanțelor emise de casele de asigurări de sănătate și de casa de asigurare pentru accidente de muncă a ramurii pot limita riscul. Strângeți aceste dovezi împreună cu certificatul de scutire pentru fiecare subcontractant.
Greșeli tipice în construcții
Cele mai multe probleme la controalele din construcții se datorează câtorva greșeli recurente:
- Facturare fără TVA, fără un certificat valabil al beneficiarului: TVA poate fi atunci pretinsă ulterior de la prestator
- TVA evidențiată, deși o datorează beneficiarul: TVA este datorată de două ori
- Plăți intermediare impozitate abia odată cu factura finală: TVA devine exigibilă deja la încasarea plății
- Factură finală fără scăderea plăților intermediare: TVA este evidențiată de două ori
- Plată către un subcontractant fără certificat de scutire: răspundere pentru impozitul reținut la sursă pentru lucrări de construcții
- Certificate expirate trecute cu vederea: ce era valabil primăvara poate să nu mai fie valabil toamna
- Uitarea notificării imediate a angajării: amendă la un control pe șantier
Sunt afectate și firmele de meserii mai mici, care lucrează în principal pentru clienți persoane fizice, de îndată ce apelează ele însele la subcontractanți sau lucrează pentru alte firme de construcții. Un proces simplu, cu o listă a certificatelor și o verificare înaintea fiecărei plăți, previne majoritatea acestor greșeli.
Contabilitatea unei firme de construcții în practică
- Lucrări: facturi intermediare, parțiale și finale pe fiecare lucrare, la cerere pe centre de cost
- Facturi emise: regim normal de taxare sau taxare inversă, în funcție de certificatul beneficiarului
- Subcontractanți: certificate de scutire cu data expirării, plăți doar după verificare
- Rețineri și sconturi: urmărite ca neîncasate până la plată sau până la scoaterea din evidență
- Materiale și utilaje: achiziții, chirii și leasing pe fiecare șantier
- Salarizare: salariu conform contractului colectiv de muncă, sporuri, SOKA-BAU și notificarea imediată a angajării
- Sfârșitul anului: lista lucrărilor în curs de execuție, cu costuri și plăți intermediare
Cum organizăm acest lucru pentru firmele de construcții și firmele de meserii aflați pe pagina Construcții și meserii. Ne ocupăm și de salarizarea în construcții, vedeți Salarizare.
Surse
Legile și instituțiile pe care le menționează articolul. Textele legilor trimit la gesetze-im-internet.de.
- § 13b UStG: beneficiarul ca persoană obligată la plata TVA
- Oficiul Central Federal pentru Impozite: impozitul reținut la sursă pentru lucrări de construcții și certificatele de scutire
Acest articol oferă informații generale și nu înlocuiește consultanța fiscală sau juridică pentru cazuri individuale. De întrebările fiscale se ocupă consultantul fiscal.