В строительстве действуют особые правила, которых почти нет в других отраслях: НДС иногда должен уплатить заказчик, из платежей субподрядчикам может удерживаться налог, а заказы месяцами оплачиваются промежуточными платежами. Здесь мы объясняем, что учитывает при этом бухгалтерия и что выясняет налоговый консультант.
Почему в строительстве действуют собственные правила
Законодатель ввёл для строительной отрасли несколько особых правил, прежде всего для того, чтобы предотвратить потери налоговых поступлений. В отрасли с большим количеством субподрядчиков, цепочками подрядчиков и крупными суммами велик риск того, что НДС будет начислен, но не уплачен, или что заработная плата будет выплачиваться нелегально.
Для строительных компаний и ремесленных предприятий это означает дополнительные обязанности. Кто их знает и встраивает в процессы, тому они почти не добавляют работы. Кто их упускает, рискует уплатить налоги дважды или отвечать за налоги и взносы других.
Перенос налоговой обязанности по § 13b UStG
Обычно предприниматель выставляет НДС в счёте и уплачивает его в налоговую инспекцию. При строительных работах может быть наоборот: если предприниматель выполняет строительные работы для другого предпринимателя, который сам на постоянной основе выполняет строительные работы, НДС обязан уплатить заказчик. Подрядчик в этом случае выставляет счёт на сумму нетто.
Строительные работы — это работы, направленные на возведение, ремонт, техническое обслуживание, перестройку или снос зданий и сооружений. К ним не относятся поставки исключительно материалов, а также услуги по проектированию и надзору.
Выполняет ли заказчик сам на постоянной основе строительные работы, на практике подтверждается справкой налоговой инспекции. Она выдаётся на ограниченный срок; поэтому следите за тем, чтобы на каждого заказчика имелась действующая справка, если вы выставляете счета на сумму нетто.
- Как подрядчик: счёт без НДС с пометкой «Steuerschuldnerschaft des Leistungsempfängers»
- Как заказчик: самостоятельно задекларировать НДС с полученных работ и при определённых условиях принять его к вычету как входной НДС
- В обоих случаях: хранить справки и счета в полном объёме
Применяется ли перенос налоговой обязанности в конкретном случае, оценивает налоговый консультант. При неправильном расчёте налог может оказаться к уплате дважды: у подрядчика, потому что он выделил его в счёте, и у заказчика, потому что он обязан уплатить его по закону.
Налоговое удержание со строительных услуг и справка об освобождении
Второе особое правило касается платежей субподрядчикам. Предприниматель, который заказывает строительные работы, должен удержать из платежа 15 % и перечислить их в налоговую инспекцию. Это так называемое налоговое удержание со строительных услуг (§ 48 EStG). Оно не применяется, если субподрядчик предъявляет действующую справку об освобождении или если платежи этому субподрядчику за календарный год остаются ниже порога незначительности, обычно это 5 000 евро.
Справку об освобождении выдаёт налоговая инспекция субподрядчика. Её действительность можно проверить онлайн в Федеральном центральном налоговом ведомстве. Если налог не удержали, хотя должны были, ответственность за него несёт заказчик.
Для бухгалтерии отсюда следует простое правило: ни одного платежа субподрядчику без проверенной действующей справки об освобождении в личном кабинете. Справки выдаются на ограниченный срок, поэтому нужен список с датами окончания их действия. Если налог всё же приходится удерживать, его нужно задекларировать и перечислить до 10-го числа следующего месяца.
Промежуточные счета и итоговый счёт
Строительные заказы длятся недели или месяцы и оплачиваются промежуточными платежами. Для НДС здесь действует важное правило: при авансах и промежуточных платежах НДС возникает уже при поступлении денег, а не только после завершения работ. Поэтому промежуточные платежи должны быть отражены в предварительной декларации по НДС за тот месяц, в котором они поступили.
Итоговый счёт показывает весь объём работ со всей суммой НДС и вычитает уже оплаченные промежуточные платежи вместе с приходящимся на них налогом. Если такого вычета нет или он неверен, НДС выделяется дважды. В бухгалтерии промежуточные платежи ведутся по каждому заказу и зачитываются в итоговом счёте.
К этому добавляются скидки за досрочную оплату, сокращения со стороны заказчика, дополнительные работы и частичные приёмки. Каждое такое изменение влияет на выручку и НДС и должно быть отнесено к правильному заказу.
Гарантийные удержания
Заказчики часто удерживают часть итогового счёта в качестве обеспечения гарантийных требований, нередко на несколько лет. Эта сумма — непогашенная дебиторская задолженность, которая учитывается до выплаты или до истечения срока. Если она так и не будет выплачена, её нужно списать.
Для ликвидности удержания — нагрузка: заработанные деньги недоступны. Поэтому многие предприятия заменяют удержания гарантийным поручительством. Можно ли временно скорректировать НДС по гарантийным удержаниям — вопрос для налогового консультанта.
Незавершённые работы на конец года
На отчётную дату часто бывают заказы, работы по которым начаты, но ещё не приняты. Эти незавершённые работы отражаются в годовой отчётности и оцениваются, как правило, без учёта прибыли, которая возникает только после приёмки. Оценку проводит налоговый консультант.
Бухгалтерия передаёт ему для этого по каждому заказу понесённые затраты на материалы, зарплату и субподрядчиков, полученные промежуточные платежи и стадию работ. Кто ведёт учёт по центрам затрат для каждой стройки, и так имеет эти цифры. Если их нет, стадию работ придётся оценивать задним числом, а это редко бывает точнее, чем текущий учёт по каждой стройке.
Заработная плата в строительстве и ответственность за субподрядчиков
Расчёт зарплаты в строительстве — отдельная дисциплина. Для многих предприятий действуют тарифные договоры с тарифными группами, надбавками за тяжёлые условия и командировочными надбавками. Есть и социальные кассы строительной отрасли SOKA-BAU со своими сведениями и взносами в отпускную кассу и на профессиональное обучение. В период непогоды добавляется сезонное пособие при сокращённом рабочем времени. Кроме того, в строительстве действует обязанность срочно уведомлять о приёме новых сотрудников на работу.
Генеральный подрядчик, который передаёт заказы субподрядчикам, при определённом объёме заказов может отвечать за их взносы на социальное страхование, а независимо от этого — за минимальную оплату труда их работников. Ограничить риск помогают предквалификация или справки об отсутствии задолженности от больничных касс и от отраслевой страховой кассы от несчастных случаев. Собирайте эти подтверждения вместе со справкой об освобождении по каждому субподрядчику.
Типичные ошибки в строительной отрасли
Большинство проблем при проверках в строительной отрасли связано с несколькими повторяющимися ошибками:
- Счёт выставлен на сумму нетто без действующей справки заказчика: НДС тогда могут доначислить подрядчику
- НДС выделен, хотя его обязан уплатить заказчик: налог приходится уплачивать дважды
- НДС с промежуточных платежей начислен только с итоговым счётом: НДС возникает уже при поступлении оплаты
- Итоговый счёт без вычета промежуточных платежей: НДС выделяется дважды
- Платёж субподрядчику без справки об освобождении: ответственность за налоговое удержание со строительных услуг
- Пропущены просроченные справки: то, что было действительным весной, осенью может уже не действовать
- Забыли о срочном уведомлении о приёме на работу: штраф при проверке на стройке
Это касается и небольших ремесленных предприятий, которые работают в основном для частных клиентов, как только они сами привлекают субподрядчиков или работают для других строительных компаний. Простой порядок со списком справок и проверкой перед каждым платежом предотвращает большинство этих ошибок.
Бухгалтерский учёт строительной компании на практике
- Заказы: промежуточные, частичные и итоговые счета по каждому заказу, по желанию — по центрам затрат
- Исходящие счета: обычное налогообложение или перенос налоговой обязанности — в зависимости от справки заказчика
- Субподрядчики: справки об освобождении с датой окончания действия, платежи только после проверки
- Удержания и скидки: учитываются как незакрытые до оплаты или списания
- Материалы и оборудование: закупки, аренда и лизинг по каждой строительной площадке
- Заработная плата: тариф, надбавки, SOKA-BAU и срочное уведомление о приёме на работу
- Конец года: список незавершённых работ с затратами и промежуточными платежами
О том, как мы организуем эту работу для строительных компаний и ремесленных предприятий, читайте на странице Строительство и ремёсла. Мы также берём на себя расчёт заработной платы в строительной отрасли, см. Расчёт зарплаты.
Источники
Законы и ведомства, которые упоминаются в статье. Тексты законов открываются на gesetze-im-internet.de на немецком языке.
- § 13b UStG: получатель услуги как плательщик налога
- Федеральное центральное налоговое ведомство: налоговое удержание со строительных услуг и справки об освобождении
Эта статья носит общий информационный характер и не заменяет налоговую или юридическую консультацию в конкретном случае. По налоговым вопросам обращайтесь к налоговому консультанту.