Хто купує вживані автомобілі в приватних осіб і перепродає їх, не обійдеться без оподаткування маржі. Цей режим дає змогу заощадити на ПДВ, але має чіткі умови та власні правила для рахунків і бухгалтерського обліку. У цій статті — як він працює і що важливо для бухгалтерського обліку. Оцінка в кожному конкретному випадку залишається за податковим консультантом.
Навіщо потрібне спеціальне правило
Коли торговець купує автомобіль у приватної особи, він не сплачує ПДВ, адже приватні особи не виставляють рахунків із податком. Тож і відрахувати вхідний ПДВ він не може. Якби під час продажу він нараховував ПДВ на всю ціну продажу, вартість автомобіля оподатковувалася б двічі: уперше — коли приватна особа купувала його новим, удруге — під час перепродажу.
Оподаткування маржі відповідно до § 25a UStG розв’язує цю проблему. Оподатковується не вся ціна продажу, а лише різниця між ціною продажу та ціною купівлі, тобто маржа торговця. Для торгівлі вживаними автомобілями це в багатьох випадках основа бізнес-моделі.
Як оподатковується маржа
Базою оподаткування є ціна продажу за вирахуванням ціни купівлі. ПДВ при цьому вже міститься в маржі, і його виокремлюють із неї, а не нараховують зверху.
- Купівля в приватної особи: 10 000 євро
- Продаж клієнтові: 12 380 євро
- Маржа: 2 380 євро
- ПДВ у складі маржі: 2 380 євро поділити на 1,19 і помножити на 0,19, тобто 380 євро
- Чиста маржа торговця: 2 000 євро
Для порівняння: за повного оподаткування ціна продажу 12 380 євро містила б майже 1 977 євро ПДВ. Ця різниця показує, чому так важливо правильно застосовувати цей режим.
Маржу визначають окремо для кожного автомобіля. Якщо торговець продає автомобіль дешевше за ціну купівлі, маржа дорівнює нулю. Збиток за одним автомобілем не можна зарахувати в рахунок прибутку за іншим.
Умови
Оподаткування маржі можна застосовувати не до кожного автомобіля. Основні умови:
- Перепродавець: ви на комерційній основі торгуєте вживаними автомобілями
- Купівля на території ЄС: автомобіль придбано в ЄС
- Купівля без ПДВ: продавець не був платником ПДВ за цим продажем або не виділив його в рахунку, наприклад приватна особа, малий підприємець чи інший торговець, який сам продав автомобіль з оподаткуванням маржі
Якщо ви купуєте автомобіль у компанії, яка виставляє вам рахунок із виділеним ПДВ, оподаткування маржі для цього автомобіля, як правило, неможливе. Тоді ви можете відрахувати вхідний ПДВ і продаєте автомобіль зі звичайним оподаткуванням. Саме тут на практиці трапляється найбільше помилок: автомобіль купують із виділеним податком, але все одно перепродають з оподаткуванням маржі.
Чи можна продати автомобіль з оподаткуванням маржі — це податкова оцінка і справа податкового консультанта. Бухгалтерія стежить за тим, щоб на кожен автомобіль був документ про купівлю, і завчасно повідомляє про невідповідності.
Купівля в торговців і за кордоном
Не кожен автомобіль куплено в приватної особи. Якщо ви купуєте в іншого торговця, який сам продає з оподаткуванням маржі й зазначає це в рахунку, ви, як правило, теж можете перепродати автомобіль з оподаткуванням маржі. Вирішальним є документ про купівлю: у ньому має бути вказівка на спеціальний режим і не має бути виділеного ПДВ.
Під час купівлі в торговців з інших країн ЄС теж важливо, як продає іноземний торговець. Якщо він застосував оподаткування маржі своєї країни, перепродаж з оподаткуванням маржі можливий. Якщо він поставив вам автомобіль зі звільненням від ПДВ, зазвичай ідеться про придбання в межах ЄС: з нього ви сплачуєте в Німеччині податок на придбання в межах ЄС, а перепродаєте автомобіль зі звичайним оподаткуванням. Для нових автомобілів діють окремі правила. Як класифікувати кожну купівлю, визначає податковий консультант.
Прийом автомобіля в рахунок оплати
Якщо клієнт під час купівлі здає свій старий автомобіль у рахунок оплати, це дві операції: ви продаєте автомобіль і водночас купуєте інший. Прийнятий у рахунок оплати автомобіль обліковують як окремий автомобіль за ціною його купівлі, і пізніше, якщо умови виконано, його можна продати з оподаткуванням маржі.
Обережно з надто щедрим зарахуванням: якщо за старий автомобіль зараховують більше, ніж він насправді вартий, це може бути прихована знижка. Вона може вплинути і на ціну продажу в новій угоді, і на ціну купівлі для подальшого розрахунку маржі. Тому документуйте, як визначено ціну зарахування; оцінку бере на себе податковий консультант.
Що має бути в рахунку
За оподаткування маржі ПДВ не можна окремо виділяти в рахунку. Натомість рахунок має містити вказівку на спеціальний режим, наприклад примітку «Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung». Так покупець розуміє, що за цим рахунком він не може відрахувати вхідний ПДВ.
Якщо торговець усе ж виділяє ПДВ, він має сплатити виділену суму додатково до податку з маржі. Така помилка може дорого коштувати. Тому перевірте шаблони своєї дилерської програми, щоб продажі з оподаткуванням маржі та продажі зі звичайним оподаткуванням були чітко розділені.
Ремонт, передпродажна підготовка та супутні витрати
Поширене непорозуміння стосується витрат після купівлі. Ремонт, передпродажна підготовка, техогляд, транспортування чи реєстрація не збільшують ціни купівлі, яку віднімають під час розрахунку маржі. Маржа — це лише ціна продажу мінус ціна купівлі.
Натомість із рахунків за ці послуги ви, як правило, можете відрахувати вхідний ПДВ, якщо вони оформлені належним чином. Тому в бухгалтерському обліку ці витрати проводять окремо від купівлі автомобіля, але відносять до конкретного автомобіля. Так ви все одно бачите, скільки автомобіль загалом коштував і скільки приніс.
Експорт і продаж до інших країн ЄС
Багато торговців продають автомобілі за кордон. Для експорту до країн за межами ЄС звільнення від ПДВ може діяти й за оподаткування маржі, якщо експорт підтверджено.
З поставками до інших країн ЄС інакше: звільнення від ПДВ для постачання в межах ЄС на продажі з оподаткуванням маржі, як правило, не поширюється. Тоді маржа оподатковується в Німеччині. Чи доцільно в конкретному випадку відмовитися від оподаткування маржі, щоб поставити автомобіль зі звільненням від ПДВ, оцінює податковий консультант.
Для бухгалтерського обліку це означає: для кожного експорту підтвердні документи мають бути повними, і має бути зрозуміло, чи продано автомобіль з оподаткуванням маржі, чи зі звичайним оподаткуванням. Якщо підтверджень бракує, продаж зі звільненням від ПДВ згодом може стати оподатковуваним.
Облік за кожним автомобілем
Для продажів з оподаткуванням маржі ціни продажу, ціни купівлі та бази оподаткування треба фіксувати окремо. На практиці це означає: на кожен автомобіль заводять окрему справу, а в кожній проводці зазначають VIN-код.
- Купівля: договір купівлі-продажу, копія посвідчення особи або рахунок продавця, VIN-код
- Витрати після купівлі: автосервіс, передпродажна підготовка, транспортування, реєстрація, віднесені до конкретного автомобіля
- Продаж: рахунок із вказівкою на спеціальний режим або з виділеним податком
- Експорт: підтвердження вивезення за межі ЄС або доставки до іншої країни ЄС і дані про покупця
- Наявність: перелік усіх автомобілів на майданчику на кінець місяця, звірений із бухгалтерським обліком
Завдяки такій структурі ви щомісяця бачите валовий прибуток за кожним автомобілем, а податковий консультант має для ПДВ усе необхідне. Як ми це організовуємо, описано на сторінці Продаж автомобілів і автосервіс.
Типові помилки і як їх уникнути
- Автомобіль, куплений із виділеним податком, продано з оподаткуванням маржі: перевіряти документи про купівлю перед продажем
- ПДВ виділено в рахунку з оподаткуванням маржі: розділити шаблони рахунків
- Ремонт включено до ціни купівлі: проводити витрати окремо, відраховувати вхідний ПДВ
- Від’ємну маржу зараховано в рахунок інших: маржа окремо за кожним автомобілем, за збитку вона дорівнює нулю
- Немає підтверджень експорту: збирати підтвердження, перш ніж повертати покупцеві внесену заставу
- Наявність не звірено: щомісяця звіряти перелік автомобілів із бухгалтерським обліком
Якщо такі помилки накопичувалися місяцями, допоможе відновлення обліку автомобіль за автомобілем, перш ніж податковий консультант складе річну фінансову звітність.
Джерела
Закони та установи, згадані в статті. Тексти законів відкриваються за посиланнями на gesetze-im-internet.de.
Ця стаття містить загальну інформацію і не замінює податкового чи юридичного консультування в конкретному випадку. За податкові питання відповідає податковий консультант.