Кто покупает подержанные автомобили у частных лиц и перепродаёт их, не обойдётся без налогообложения маржи. Оно позволяет сэкономить на НДС, но действует только при определённых условиях и имеет свои правила для счетов и бухгалтерии. Здесь мы объясняем, как оно работает и что важно для бухгалтерии. Оценка в конкретном случае остаётся за налоговым консультантом.
Почему существует особое правило
Если торговец покупает автомобиль у частного лица, он не платит НДС, ведь частные лица не выставляют счетов с налогом. Значит, он не может и принять к вычету входной НДС. Если бы при продаже он начислял НДС на полную цену продажи, стоимость автомобиля облагалась бы налогом дважды: один раз при первоначальной покупке нового автомобиля частным лицом и ещё раз при перепродаже.
Налогообложение маржи согласно § 25a UStG решает эту проблему. Налогом облагается не вся цена продажи, а только разница между ценой продажи и ценой покупки, то есть маржа торговца. Для торговли подержанными автомобилями это во многих случаях основа бизнес-модели.
Как облагается маржа
Налоговая база — это цена продажи за вычетом цены покупки. НДС при этом содержится в марже и выделяется из неё расчётным путём, а не начисляется сверху.
- Покупка у частного лица: 10 000 евро
- Продажа покупателю: 12 380 евро
- Маржа: 2 380 евро
- Содержащийся в ней НДС: 2 380 евро разделить на 1,19 и умножить на 0,19, то есть 380 евро
- Чистая маржа торговца: 2 000 евро
Для сравнения: при обычном налогообложении в цене продажи 12 380 евро содержалось бы чуть меньше 1 977 евро НДС. Разница показывает, почему так важно правильное применение.
Маржа определяется по каждому автомобилю отдельно. Если торговец продаёт автомобиль дешевле цены покупки, маржа равна нулю. Убыток по одному автомобилю нельзя зачесть в счёт прибыли по другому.
Условия
Налогообложение маржи можно применять не к каждому автомобилю. Основные условия:
- Перепродавец: вы занимаетесь коммерческой торговлей подержанными автомобилями
- Приобретение на территории ЕС: автомобиль был приобретён в ЕС
- Покупка без НДС: продавец, у которого вы купили автомобиль, не был обязан уплачивать НДС или не выделил его в счёте, например частное лицо, малый предприниматель или другой торговец, который сам продал автомобиль с налогообложением маржи
Если вы покупаете автомобиль у компании, которая выставляет вам счёт с выделенным НДС, налогообложение маржи для этого автомобиля, как правило, исключено. Тогда вы можете принять к вычету входной НДС и продаёте автомобиль с обычным налогообложением. Именно здесь на практике возникает больше всего ошибок: автомобиль покупается с выделенным налогом, но всё равно перепродаётся с налогообложением маржи.
Можно ли продать автомобиль с налогообложением маржи — вопрос налоговой оценки и дело налогового консультанта. Бухгалтерия следит за тем, чтобы по каждому автомобилю был документ о покупке, а о любых несоответствиях сообщалось своевременно.
Покупка у торговцев и из-за рубежа
Не каждый автомобиль приобретается у частного лица. Если вы покупаете у другого торговца, который сам продаёт с налогообложением маржи и указывает это в счёте, вы, как правило, тоже можете перепродать автомобиль с налогообложением маржи. Решающее значение имеет документ о покупке: в нём должна быть ссылка на специальный режим и не должен быть выделен НДС.
При покупке у торговцев из других стран ЕС тоже важно, как продаёт иностранный торговец. Если он применил налогообложение маржи своей страны, перепродажа с налогообложением маржи возможна. Если он поставил вам автомобиль без налога, как правило, это внутрисоюзное приобретение: за него вы платите в Германии налог на приобретение и перепродаёте автомобиль с обычным налогообложением. Для новых автомобилей действуют свои правила. Как квалифицировать каждую покупку, оценивает налоговый консультант.
Приём в зачёт
Если покупатель при покупке сдаёт свой старый автомобиль в зачёт, имеют место две сделки: вы продаёте автомобиль и одновременно покупаете другой. Принятый в зачёт автомобиль учитывается по цене покупки как ваш собственный и позже, при выполнении условий, может быть продан с налогообложением маржи.
Осторожно со щедрым зачётом: если за старый автомобиль засчитывается больше, чем он действительно стоит, может иметь место скрытая скидка. Она может повлиять как на цену продажи в новой сделке, так и на цену покупки для будущей маржи. Поэтому документируйте, как была определена зачётная цена; оценку даёт налоговый консультант.
Что должно быть указано в счёте
При налогообложении маржи НДС нельзя выделять в счёте отдельно. Вместо этого счёт должен содержать ссылку на специальный режим, например с формулировкой «Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung». По ней покупатель видит, что не может принять к вычету входной НДС по этому счёту.
Если торговец всё же выделяет НДС, он должен уплатить выделенную сумму дополнительно к налогу с маржи. Такая ошибка может дорого обойтись. Поэтому проверьте шаблоны в своей программе для автоторговли, чтобы продажи с налогообложением маржи и с обычным налогообложением были чётко разделены.
Ремонт, подготовка к продаже и сопутствующие расходы
Частое заблуждение касается расходов после покупки. Ремонт, предпродажная подготовка, технический осмотр, транспортировка или регистрация не увеличивают цену покупки, которая вычитается при расчёте маржи. Маржа определяется исключительно как цена продажи минус цена покупки.
Зато по счетам за эти работы и услуги вы, как правило, можете принять к вычету входной НДС, если счета оформлены надлежащим образом. Поэтому в бухгалтерии эти расходы проводятся отдельно от покупки автомобиля, но относятся к конкретному автомобилю. Так вы всё равно видите, во что автомобиль обошёлся в целом и что он принёс.
Экспорт и продажи в другие страны ЕС
Многие торговцы продают автомобили за рубеж. При вывозе в страны за пределами ЕС освобождение от налога может применяться и при налогообложении маржи, если вывоз подтверждён.
При поставках в другие страны ЕС всё иначе: освобождение от налога для внутрисоюзных поставок при продажах с налогообложением маржи в принципе исключено. Тогда маржа облагается налогом в Германии. Имеет ли смысл в конкретном случае отказаться от налогообложения маржи, чтобы поставить автомобиль без налога, оценивает налоговый консультант.
Для бухгалтерии это означает: при каждом экспорте подтверждающие документы должны быть полными, и должно быть ясно, продан ли автомобиль с налогообложением маржи или с обычным налогообложением. Если подтверждений нет, необлагаемая продажа может задним числом стать облагаемой.
Учёт по каждому автомобилю
Для продаж с налогообложением маржи цены продажи, цены покупки и налоговые базы нужно записывать отдельно. На практике это означает: на каждый автомобиль заводится отдельное дело, и каждая проводка содержит VIN.
- Покупка: договор купли-продажи, копия удостоверения личности или счёт продавца, VIN
- Расходы после покупки: ремонт, предпродажная подготовка, транспортировка, регистрация — с привязкой к автомобилю
- Продажа: счёт со ссылкой на специальный режим или с выделенным налогом
- Экспорт: подтверждения вывоза или доставки в другую страну ЕС и сведения о покупателе
- Остаток: список всех автомобилей на площадке на конец месяца, сверенный с бухгалтерией
Благодаря такой структуре вы каждый месяц будете видеть валовую прибыль по каждому автомобилю, а налоговый консультант найдёт всё необходимое для расчёта НДС. О том, как мы это организуем, читайте на странице Автоторговля и автосервис.
Типичные ошибки и как их избежать
- Автомобиль, купленный с выделенным налогом, продан с налогообложением маржи: проверять документы о покупке до продажи
- НДС выделен в счёте с налогообложением маржи: разделить шаблоны счетов
- Ремонт включён в цену покупки: проводить расходы отдельно, использовать вычет входного НДС
- Отрицательная маржа зачтена: считать маржу по каждому автомобилю, при убытке она равна нулю
- Нет подтверждений экспорта: собирать подтверждения до того, как внесённый залог будет возвращён покупателю
- Остаток не сверен: каждый месяц сверять список автомобилей с бухгалтерией
Если такие ошибки накапливались месяцами, поможет восстановление учёта автомобиль за автомобилем, прежде чем налоговый консультант составит годовую отчётность.
Источники
Законы и ведомства, которые упоминаются в статье. Тексты законов открываются на gesetze-im-internet.de на немецком языке.
Эта статья носит общий информационный характер и не заменяет налоговую или юридическую консультацию в конкретном случае. По налоговым вопросам обращайтесь к налоговому консультанту.