Wer Gebrauchtwagen von Privatleuten ankauft und wieder verkauft, kommt an der Differenzbesteuerung nicht vorbei. Sie spart Umsatzsteuer, hat aber feste Voraussetzungen und eigene Regeln für Rechnung und Buchhaltung. Hier erklären wir, wie sie funktioniert und worauf es in der Buchhaltung ankommt. Die Beurteilung im Einzelfall bleibt beim Steuerberater.
Warum es eine Sonderregel gibt
Kauft ein Händler ein Auto von einer Privatperson, zahlt er keine Umsatzsteuer, denn Privatleute stellen keine Rechnung mit Steuer aus. Er kann also auch keine Vorsteuer abziehen. Würde er beim Verkauf auf den vollen Verkaufspreis Umsatzsteuer berechnen, wäre der Wert des Fahrzeugs doppelt belastet: einmal beim ursprünglichen Neukauf durch die Privatperson, einmal beim Weiterverkauf.
Die Differenzbesteuerung nach § 25a UStG löst dieses Problem. Besteuert wird nicht der ganze Verkaufspreis, sondern nur die Differenz zwischen Verkaufs- und Einkaufspreis, also die Marge des Händlers. Für den Gebrauchtwagenhandel ist das in vielen Fällen die Grundlage des Geschäftsmodells.
So wird die Marge besteuert
Die Bemessungsgrundlage ist der Verkaufspreis abzüglich des Einkaufspreises. Die Umsatzsteuer steckt dabei in der Marge und wird aus ihr herausgerechnet, sie wird nicht obendrauf gerechnet.
- Einkauf von privat: 10.000 Euro
- Verkauf an einen Kunden: 12.380 Euro
- Marge: 2.380 Euro
- Darin enthaltene Umsatzsteuer: 2.380 Euro geteilt durch 1,19 mal 0,19, also 380 Euro
- Nettomarge des Händlers: 2.000 Euro
Zum Vergleich: Bei voller Besteuerung wären im Verkaufspreis von 12.380 Euro knapp 1.977 Euro Umsatzsteuer enthalten. Der Unterschied zeigt, warum die richtige Anwendung so wichtig ist.
Die Marge wird für jedes Fahrzeug einzeln ermittelt. Verkauft ein Händler ein Fahrzeug unter dem Einkaufspreis, ist die Marge null. Ein Verlust bei einem Fahrzeug lässt sich nicht mit dem Gewinn eines anderen verrechnen.
Die Voraussetzungen
Die Differenzbesteuerung darf nicht bei jedem Fahrzeug angewendet werden. Die wichtigsten Voraussetzungen sind:
- Wiederverkäufer: Sie handeln gewerbsmäßig mit Gebrauchtfahrzeugen
- Einkauf im Gemeinschaftsgebiet: Das Fahrzeug wurde in der EU erworben
- Einkauf ohne Umsatzsteuer: Der Verkäufer an Sie hat keine Umsatzsteuer geschuldet oder nicht ausgewiesen, etwa eine Privatperson, ein Kleinunternehmer oder ein anderer Händler, der selbst differenzbesteuert verkauft hat
Kaufen Sie ein Fahrzeug von einem Unternehmen, das Ihnen eine Rechnung mit ausgewiesener Umsatzsteuer stellt, ist die Differenzbesteuerung für dieses Fahrzeug in der Regel ausgeschlossen. Sie können dann die Vorsteuer abziehen und verkaufen regulär besteuert. Genau hier entstehen in der Praxis die meisten Fehler: Ein Fahrzeug wird mit ausgewiesener Steuer eingekauft und trotzdem differenzbesteuert weiterverkauft.
Ob ein Fahrzeug differenzbesteuert verkauft werden darf, ist eine steuerliche Beurteilung und Sache des Steuerberaters. Die Buchhaltung sorgt dafür, dass der Einkaufsbeleg jedes Fahrzeugs vorliegt und Auffälligkeiten früh gemeldet werden.
Einkauf von Händlern und aus dem Ausland
Nicht jedes Fahrzeug kommt von privat. Kaufen Sie von einem anderen Händler, der selbst differenzbesteuert verkauft und das auf der Rechnung vermerkt, können Sie das Fahrzeug in der Regel ebenfalls differenzbesteuert weiterverkaufen. Entscheidend ist der Einkaufsbeleg: Er muss den Hinweis auf die Sonderregelung tragen und darf keine Umsatzsteuer ausweisen.
Beim Einkauf von Händlern aus anderen EU-Ländern kommt es ebenfalls darauf an, wie der ausländische Händler verkauft. Hat er die Differenzbesteuerung seines Landes angewendet, ist ein differenzbesteuerter Weiterverkauf möglich. Hat er steuerfrei an Sie geliefert, liegt in der Regel ein innergemeinschaftlicher Erwerb vor, für den Sie in Deutschland Erwerbsteuer schulden und den Sie regulär besteuert weiterverkaufen. Für neue Fahrzeuge gelten eigene Regeln. Die Einordnung jedes Einkaufs übernimmt der Steuerberater.
Inzahlungnahme
Gibt ein Kunde beim Kauf sein altes Fahrzeug in Zahlung, liegen zwei Geschäfte vor: Sie verkaufen ein Fahrzeug und kaufen gleichzeitig eines an. Das in Zahlung genommene Fahrzeug wird mit seinem Ankaufspreis als eigenes Fahrzeug erfasst und kann später, wenn die Voraussetzungen erfüllt sind, differenzbesteuert verkauft werden.
Vorsicht bei großzügigen Anrechnungen: Wird für das Altfahrzeug mehr angerechnet, als es tatsächlich wert ist, kann ein verdeckter Preisnachlass vorliegen. Er kann sowohl den Verkaufspreis des neuen Geschäfts als auch den Einkaufspreis für die spätere Marge beeinflussen. Dokumentieren Sie deshalb, wie der Anrechnungspreis zustande kam; die Beurteilung übernimmt der Steuerberater.
Was auf die Rechnung gehört
Bei der Differenzbesteuerung darf die Umsatzsteuer auf der Rechnung nicht gesondert ausgewiesen werden. Stattdessen muss die Rechnung einen Hinweis auf die Sonderregelung enthalten, etwa mit der Angabe „Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung“. Der Käufer erkennt daran, dass er aus dieser Rechnung keine Vorsteuer abziehen kann.
Weist ein Händler trotzdem Umsatzsteuer aus, schuldet er den ausgewiesenen Betrag zusätzlich zur Steuer auf die Marge. Ein solcher Fehler kann teuer werden. Prüfen Sie deshalb die Vorlagen Ihrer Händlersoftware, damit differenzbesteuerte und regelbesteuerte Verkäufe sauber getrennt sind.
Reparaturen, Aufbereitung und Nebenkosten
Ein häufiges Missverständnis betrifft die Kosten nach dem Ankauf. Reparaturen, Aufbereitung, Hauptuntersuchung, Transport oder Zulassung erhöhen nicht den Einkaufspreis, der von der Marge abgezogen wird. Die Marge ergibt sich allein aus Verkaufspreis minus Einkaufspreis.
Dafür können Sie aus den Rechnungen für diese Leistungen in der Regel die Vorsteuer abziehen, wenn sie ordnungsgemäß sind. In der Buchhaltung werden diese Kosten deshalb getrennt vom Fahrzeugeinkauf gebucht, aber dem Fahrzeug zugeordnet. So sehen Sie trotzdem, was ein Fahrzeug insgesamt gekostet und eingebracht hat.
Export und Verkäufe ins EU-Ausland
Viele Händler verkaufen Fahrzeuge ins Ausland. Für Ausfuhren in Länder außerhalb der EU kann auch bei der Differenzbesteuerung eine Steuerbefreiung greifen, wenn die Ausfuhr nachgewiesen ist.
Bei Lieferungen in andere EU-Länder ist es anders: Die Steuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen ist bei differenzbesteuerten Verkäufen grundsätzlich ausgeschlossen. Die Marge wird dann in Deutschland besteuert. Ob im Einzelfall ein Verzicht auf die Differenzbesteuerung sinnvoll ist, um steuerfrei liefern zu können, beurteilt der Steuerberater.
Für die Buchhaltung heißt das: Bei jedem Export müssen die Nachweise vollständig sein, und es muss klar sein, ob das Fahrzeug differenzbesteuert oder regelbesteuert verkauft wurde. Fehlen Nachweise, kann aus einem steuerfreien Verkauf nachträglich ein steuerpflichtiger werden.
Buchen je Fahrzeug
Für differenzbesteuerte Verkäufe müssen Verkaufspreise, Einkaufspreise und Bemessungsgrundlagen gesondert aufgezeichnet werden. In der Praxis bedeutet das: Jedes Fahrzeug bekommt eine eigene Akte, und jede Buchung trägt die Fahrgestellnummer.
- Ankauf: Kaufvertrag, Ausweiskopie oder Rechnung des Verkäufers, Fahrgestellnummer
- Kosten nach dem Ankauf: Werkstatt, Aufbereitung, Transport, Zulassung, dem Fahrzeug zugeordnet
- Verkauf: Rechnung mit Hinweis auf die Sonderregelung oder mit ausgewiesener Steuer
- Export: Ausfuhr- oder Gelangensnachweise und Angaben zum Käufer
- Bestand: Liste aller Fahrzeuge auf dem Hof zum Monatsende, abgestimmt mit der Buchhaltung
Mit dieser Struktur sehen Sie jeden Monat den Rohertrag je Fahrzeug, und der Steuerberater findet für die Umsatzsteuer alles, was er braucht. Wie wir das organisieren, steht auf der Seite Autohandel und Kfz-Werkstatt.
Typische Fehler und wie Sie sie vermeiden
- Einkauf mit ausgewiesener Steuer differenzbesteuert verkauft: Einkaufsbelege vor dem Verkauf prüfen
- Umsatzsteuer auf differenzbesteuerter Rechnung ausgewiesen: Rechnungsvorlagen trennen
- Reparaturen zum Einkaufspreis gerechnet: Kosten getrennt buchen, Vorsteuer nutzen
- Negative Margen verrechnet: Marge je Fahrzeug, Verluste bleiben bei null
- Exportnachweise fehlen: Nachweise einsammeln, bevor eine hinterlegte Sicherheit an den Käufer zurückgezahlt wird
- Bestand nicht abgestimmt: Fahrzeugliste jeden Monat mit der Buchhaltung abgleichen
Wenn sich solche Fehler über Monate angesammelt haben, hilft eine Aufarbeitung Fahrzeug für Fahrzeug, bevor der Steuerberater den Abschluss erstellt.
Quellen
Gesetze und Stellen, die der Artikel nennt. Die Gesetzestexte verlinken auf gesetze-im-internet.de.
Dieser Artikel ist eine allgemeine Information und ersetzt keine steuerliche oder rechtliche Beratung im Einzelfall. Für steuerliche Fragen ist der Steuerberater zuständig.