Kto skupuje samochody używane od osób prywatnych i odsprzedaje je, nie obejdzie się bez procedury marży. Pozwala ona zaoszczędzić na VAT, ale wymaga spełnienia ściśle określonych warunków i ma własne zasady dotyczące faktur i księgowości. Wyjaśniamy, jak działa i na co trzeba zwrócić uwagę w księgowości. Ocena w konkretnym przypadku należy do doradcy podatkowego.
Dlaczego istnieje szczególna regulacja
Gdy dealer samochodowy kupuje samochód od osoby prywatnej, nie płaci VAT, ponieważ osoby prywatne nie wystawiają faktur z podatkiem. Nie może więc też odliczyć VAT naliczonego. Gdyby przy sprzedaży naliczył VAT od pełnej ceny sprzedaży, wartość pojazdu zostałaby obciążona podatkiem dwukrotnie: raz przy pierwotnym zakupie nowego samochodu przez osobę prywatną, drugi raz przy odsprzedaży.
Procedura marży według § 25a UStG rozwiązuje ten problem. Opodatkowana jest nie cała cena sprzedaży, lecz tylko różnica między ceną sprzedaży a ceną zakupu, czyli marża dealera. W handlu samochodami używanymi jest to w wielu przypadkach podstawa modelu biznesowego.
Jak opodatkowana jest marża
Podstawą opodatkowania jest cena sprzedaży pomniejszona o cenę zakupu. VAT jest zawarty w marży i wylicza się go z niej, a nie dolicza do niej.
- Zakup od osoby prywatnej: 10 000 euro
- Sprzedaż klientowi: 12 380 euro
- Marża: 2 380 euro
- Zawarty w niej VAT: 2 380 euro podzielone przez 1,19 i pomnożone przez 0,19, czyli 380 euro
- Marża netto dealera: 2 000 euro
Dla porównania: przy pełnym opodatkowaniu cena sprzedaży 12 380 euro zawierałaby prawie 1 977 euro VAT. Ta różnica pokazuje, dlaczego prawidłowe stosowanie procedury jest tak ważne.
Marżę ustala się dla każdego pojazdu osobno. Jeśli dealer sprzeda pojazd poniżej ceny zakupu, marża wynosi zero. Straty na jednym pojeździe nie można skompensować zyskiem na innym.
Warunki
Procedury marży nie można stosować do każdego pojazdu. Najważniejsze warunki to:
- Odsprzedawca: handlują Państwo pojazdami używanymi w ramach działalności gospodarczej
- Zakup na terytorium Wspólnoty: pojazd został nabyty w UE
- Zakup bez VAT: sprzedawca nie był zobowiązany do zapłaty VAT lub nie wykazał go na fakturze, np. osoba prywatna, drobny przedsiębiorca lub inny dealer, który sam sprzedał pojazd w procedurze marży
Jeśli kupują Państwo pojazd od firmy, która wystawia fakturę z wykazanym VAT, procedura marży jest dla tego pojazdu z reguły wykluczona. Mogą Państwo wtedy odliczyć VAT naliczony, a sprzedaż jest opodatkowana na zasadach ogólnych. Właśnie tu w praktyce powstaje najwięcej błędów: pojazd zostaje kupiony z wykazanym podatkiem, a mimo to odsprzedany w procedurze marży.
To, czy pojazd można sprzedać w procedurze marży, jest kwestią oceny podatkowej i należy do doradcy podatkowego. Księgowość dba o to, aby dokument zakupu każdego pojazdu był dostępny, a wszystko, co budzi wątpliwości, było zgłaszane jak najwcześniej.
Zakup od dealerów i z zagranicy
Nie każdy pojazd pochodzi od osoby prywatnej. Pojazd kupiony od innego dealera, który sam sprzedaje w procedurze marży i zaznacza to na fakturze, z reguły również można odsprzedać w tej procedurze. Decydujący jest dokument zakupu: musi zawierać adnotację o procedurze szczególnej i nie może wykazywać VAT.
Przy zakupie od dealerów z innych krajów UE również liczy się to, jak sprzedał zagraniczny dealer. Jeśli zastosował procedurę marży obowiązującą w swoim kraju, możliwa jest odsprzedaż w procedurze marży. Jeśli dostarczył Państwu pojazd ze zwolnieniem z VAT, z reguły dochodzi do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów: VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia płacą Państwo w Niemczech, a odsprzedaż jest opodatkowana na zasadach ogólnych. Dla nowych pojazdów obowiązują odrębne zasady. Kwalifikację każdego zakupu przeprowadza doradca podatkowy.
Przyjęcie samochodu w rozliczeniu
Jeśli klient przy zakupie oddaje swój stary pojazd w rozliczeniu, mamy do czynienia z dwiema transakcjami: sprzedają Państwo jeden pojazd i jednocześnie kupują inny. Pojazd przyjęty w rozliczeniu ewidencjonuje się jako osobny pojazd według jego ceny zakupu i można go później, jeśli warunki są spełnione, sprzedać w procedurze marży.
Ostrożnie z hojną wyceną: jeśli stary pojazd zostaje przyjęty w rozliczeniu po cenie wyższej niż jego rzeczywista wartość, może to oznaczać ukryty rabat. Może on wpłynąć zarówno na cenę sprzedaży w nowej transakcji, jak i na cenę zakupu przy późniejszym ustalaniu marży. Dlatego warto udokumentować, jak ustalono cenę przyjęcia w rozliczeniu; ocenę przeprowadza doradca podatkowy.
Co musi znaleźć się na fakturze
W procedurze marży nie wolno wykazywać VAT na fakturze osobno. Zamiast tego faktura musi zawierać adnotację o procedurze szczególnej, np. o treści „Gebrauchtgegenstände/Sonderregelung”. Dzięki temu nabywca wie, że z tej faktury nie może odliczyć VAT naliczonego.
Jeśli dealer mimo to wykaże VAT, jest zobowiązany do zapłaty wykazanej kwoty oprócz podatku od marży. Taki błąd może być kosztowny. Dlatego warto sprawdzić szablony w programie dealerskim, aby sprzedaż w procedurze marży i sprzedaż opodatkowana na zasadach ogólnych były wyraźnie rozdzielone.
Naprawy, przygotowanie do sprzedaży i koszty dodatkowe
Częste nieporozumienie dotyczy kosztów poniesionych po zakupie. Naprawy, przygotowanie do sprzedaży, badanie techniczne, transport czy rejestracja pojazdu nie podwyższają ceny zakupu, którą odejmuje się przy ustalaniu marży. Marża to wyłącznie cena sprzedaży minus cena zakupu.
Za to z faktur za te usługi z reguły mogą Państwo odliczyć VAT naliczony, jeśli są wystawione prawidłowo. Dlatego w księgowości koszty te księguje się oddzielnie od zakupu pojazdu, ale przypisuje do danego pojazdu. Dzięki temu nadal widzą Państwo, ile pojazd łącznie kosztował i ile przyniósł.
Eksport i sprzedaż do innych krajów UE
Wielu dealerów sprzedaje pojazdy za granicę. Przy eksporcie do krajów spoza UE zwolnienie z podatku może mieć zastosowanie również w procedurze marży, jeśli wywóz jest udokumentowany.
Inaczej jest przy dostawach do innych krajów UE: zwolnienie dla wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów jest przy sprzedaży w procedurze marży co do zasady wykluczone. Marża jest wtedy opodatkowana w Niemczech. Czy w konkretnym przypadku warto zrezygnować z procedury marży, aby móc dokonać dostawy zwolnionej z VAT, ocenia doradca podatkowy.
Dla księgowości oznacza to, że przy każdym eksporcie dowody muszą być kompletne i musi być jasne, czy pojazd sprzedano w procedurze marży, czy na zasadach ogólnych. Jeśli brakuje dowodów, sprzedaż zwolniona z VAT może później stać się sprzedażą opodatkowaną.
Księgowanie w podziale na pojazdy
Przy sprzedaży w procedurze marży ceny sprzedaży, ceny zakupu i podstawy opodatkowania trzeba ewidencjonować osobno. W praktyce oznacza to, że każdy pojazd ma własną teczkę, a każde księgowanie zawiera numer VIN.
- Zakup: umowa kupna, kopia dokumentu tożsamości lub faktura sprzedawcy, numer VIN
- Koszty po zakupie: warsztat, przygotowanie do sprzedaży, transport, rejestracja, przypisane do pojazdu
- Sprzedaż: faktura z adnotacją o procedurze szczególnej lub z wykazanym podatkiem
- Eksport: dowody wywozu lub potwierdzenia dostarczenia oraz dane nabywcy
- Stan magazynowy: lista wszystkich pojazdów na placu na koniec miesiąca, uzgodniona z księgowością
Dzięki takiej strukturze co miesiąc widzą Państwo zysk brutto ze sprzedaży każdego pojazdu, a doradca podatkowy znajduje wszystko, czego potrzebuje do rozliczenia VAT. Jak to organizujemy, opisujemy na stronie Handel samochodami i warsztaty samochodowe.
Typowe błędy i jak ich uniknąć
- Pojazd kupiony z wykazanym podatkiem sprzedany w procedurze marży: sprawdzać dokumenty zakupu przed sprzedażą
- VAT wykazany na fakturze w procedurze marży: rozdzielić szablony faktur
- Naprawy doliczone do ceny zakupu: księgować koszty osobno, odliczać VAT naliczony
- Ujemne marże skompensowane z dodatnimi: marża osobno dla każdego pojazdu, straty liczone jako zero
- Brak dowodów eksportu: zebrać dowody, zanim wpłacone zabezpieczenie zostanie zwrócone nabywcy
- Nieuzgodniony stan magazynowy: co miesiąc uzgadniać listę pojazdów z księgowością
Jeśli takie błędy narastały przez wiele miesięcy, pomoże uporządkowanie zaległej księgowości pojazd po pojeździe, zanim doradca podatkowy sporządzi roczne sprawozdanie finansowe.
Źródła
Przepisy i instytucje wymienione w artykule. Linki do tekstów ustaw prowadzą do strony gesetze-im-internet.de.
Ten artykuł ma charakter wyłącznie informacyjny i nie zastępuje doradztwa podatkowego ani prawnego w indywidualnych sprawach. Za kwestie podatkowe odpowiada doradca podatkowy.