Eine Biogasanlage hat wenige, aber große Zahlungsströme, viele Abrechnungen von Dritten und ein Anlagevermögen, das über Jahre ersetzt und erneuert wird. Hier zeigen wir, wie die Buchhaltung einer Anlage aufgebaut ist, damit Sie jeden Monat sehen, was Strom, Wärme und Substrat wirklich bringen und kosten.
Eine Anlage, viele Abrechnungen
Anders als in den meisten Betrieben schreibt der Betreiber einer Biogasanlage einen großen Teil seiner Erlöse nicht selbst in Rechnung. Der Netzbetreiber rechnet die eingespeiste Strommenge ab, bei Direktvermarktung zusätzlich der Direktvermarkter. Dazu kommen eigene Rechnungen für Wärme, Gutschriften für Substratlieferungen und Abrechnungen für Wartung und Service.
Diese Abrechnungen kommen zu unterschiedlichen Zeitpunkten, oft mit Abschlägen und späteren Korrekturen. Die Buchhaltung muss sie dem richtigen Monat zuordnen, damit die Auswertung zeigt, was die Anlage in diesem Monat tatsächlich erwirtschaftet hat, und nicht nur, wann Geld eingegangen ist.
EEG-Vergütung und Direktvermarktung
Wie eine Anlage vergütet wird, hängt von ihrem Alter, ihrer Größe und den Regeln des Erneuerbare-Energien-Gesetzes ab, die bei ihrer Inbetriebnahme galten. Ältere und kleinere Anlagen erhalten häufig eine feste Einspeisevergütung vom Netzbetreiber. Viele Anlagen sind dagegen in der Direktvermarktung.
In der Direktvermarktung verkauft ein Direktvermarkter den Strom an der Börse und zahlt dem Betreiber den Marktwert, abzüglich seines Entgelts. Zusätzlich zahlt der Netzbetreiber eine Marktprämie, die den Unterschied zwischen dem gesetzlich festgelegten Wert und dem Marktwert ausgleicht. Für flexibel betriebene Anlagen können weitere Zahlungen hinzukommen.
Für die Buchhaltung heißt das: Es gibt mindestens zwei Erlösquellen für denselben Strom, die getrennt erfasst und miteinander abgestimmt werden. Die Mengen auf beiden Abrechnungen sollten zueinander passen. Weichen sie ab, ist das ein Hinweis auf eine fehlerhafte oder fehlende Abrechnung.
Abschläge, Gutschriften und Jahresabrechnung
Netzbetreiber zahlen in der Regel monatliche Abschläge und rechnen später endgültig ab. Die Abrechnungen kommen häufig als Gutschrift, also als Rechnung, die der Netzbetreiber als Empfänger des Stroms selbst ausstellt. Gutschriften müssen die Angaben einer Rechnung enthalten; prüfen Sie deshalb, ob Ihre Stammdaten beim Netzbetreiber stimmen.
Zum Jahresende entstehen fast immer offene Posten: Nachzahlungen oder Rückforderungen aus der Jahresabrechnung, die erst Monate später eintreffen. Die Buchhaltung führt sie als Forderungen oder Verbindlichkeiten, damit der Jahresabschluss die richtigen Werte zeigt. Für den Steuerberater ist eine Liste dieser offenen Abrechnungen eine große Erleichterung.
Für die Vergütung spielen außerdem Meldungen und Nachweise eine Rolle, etwa die Registrierung im Marktstammdatenregister und das Einsatzstofftagebuch. Fehlen sie, kann der Netzbetreiber Zahlungen kürzen. Diese Pflichten liegen beim Betreiber; die Buchhaltung bemerkt aber früh, wenn ein Monat auffällig niedrig vergütet wurde.
Wärme: Verkauf und Eigenverbrauch
Die Abwärme des Blockheizkraftwerks ist oft ein zweites Standbein. Sie wird an Nachbarn, Gemeinden, Gewerbebetriebe oder eigene Betriebe geliefert, manchmal über ein eigenes Nahwärmenetz. Für diese Lieferungen schreibt der Betreiber eigene Rechnungen auf Grundlage von Zählerständen und vereinbarten Preisen.
Ein Teil der Wärme wird oft selbst genutzt, etwa für den Fermenter, für Trocknung oder für eigene Gebäude. Ob und wie unentgeltliche oder verbilligte Wärmelieferungen, zum Beispiel an Gesellschafter oder verbundene Betriebe, steuerlich zu behandeln sind, beurteilt der Steuerberater. Die Buchhaltung sorgt dafür, dass Mengen, Abnehmer und Preise vollständig dokumentiert sind.
Substrat und verbundene Betriebe
Gülle, Mist, Energiepflanzen und Reststoffe sind der Rohstoff der Anlage. Viele Anlagen beziehen sie von Landwirten aus der Umgebung oder von verbundenen Betrieben derselben Familie. Gärreste gehen häufig an dieselben Betriebe zurück. Damit nachvollziehbar bleibt, welcher Betrieb was geliefert und erhalten hat, werden Lieferungen und Gegenleistungen je Lieferant getrennt erfasst.
Energiepflanzen werden oft zur Ernte in großen Mengen eingekauft und über Monate verbraucht. Das belastet die Liquidität im Herbst und verzerrt die Monatsauswertung, wenn der Einkauf in einem Monat als Aufwand erscheint. Zum Jahresende sind die Vorräte, etwa Silage, zu erfassen und zu bewerten. Die Bewertung übernimmt der Steuerberater; die Buchhaltung liefert Mengen und Einkaufspreise.
Anlagevermögen und Abschreibung
Eine Biogasanlage besteht aus vielen Teilen mit unterschiedlicher Lebensdauer: Fermenter und Behälter, Gasspeicher, Blockheizkraftwerke, Motoren, Pumpen, Rührwerke, Steuerungstechnik. Diese Teile werden zu unterschiedlichen Zeiten ersetzt. Für die Abschreibung ist wichtig, sie getrennt im Anlagenverzeichnis zu führen.
Besonders häufig stellt sich die Frage, ob eine große Reparatur, etwa eine Motorüberholung, sofort als Aufwand gilt oder als Anschaffung abgeschrieben werden muss. Das beurteilt der Steuerberater nach Art und Umfang der Maßnahme. Die Buchhaltung erfasst solche Rechnungen getrennt und mit einer Beschreibung, was genau gemacht wurde, damit diese Entscheidung ohne Rückfragen möglich ist.
Nutzungsdauern legt der Steuerberater nach den amtlichen Abschreibungstabellen und den Verhältnissen der Anlage fest. Fördermittel und Zuschüsse, die für Investitionen gezahlt wurden, werden ebenfalls getrennt erfasst, weil sie die Abschreibung beeinflussen können.
Finanzierung und Förderung
Biogasanlagen sind meist mit Darlehen finanziert, oft von Förderbanken, manchmal mit Tilgungszuschüssen. In der Buchhaltung werden Zinsen, Tilgung und Zuschüsse getrennt gebucht und die Darlehenssalden jedes Jahr mit den Bankbestätigungen abgestimmt. Sondertilgungen und Umschuldungen werden mit den Verträgen dokumentiert.
Für Bankgespräche, etwa vor einer Erweiterung oder einer großen Motorüberholung, brauchen Sie aktuelle und verlässliche Zahlen. Eine Buchhaltung, die jeden Monat abgeschlossen ist, macht solche Gespräche deutlich einfacher. Ergänzend hilft eine einfache Liquiditätsplanung, in der große Einmalzahlungen wie Substrat zur Ernte, Versicherungen und Überholungen rechtzeitig sichtbar sind.
Mehrere Gesellschaften, ein Betrieb
Häufig ist die Anlage in einer eigenen Gesellschaft organisiert, während Landwirtschaft, Wärmenetz oder Flächen in anderen Gesellschaften oder beim Landwirt selbst liegen. Zwischen diesen Einheiten fließen Substrat, Gärreste, Wärme, Pacht und Arbeitsleistungen. Jede dieser Leistungen braucht eine Grundlage im Vertrag und eine Rechnung, und die Verrechnungskonten zwischen den Gesellschaften müssen zueinander passen.
Werden alle Gesellschaften von derselben Buchhaltung geführt, lassen sich diese Abstimmungen jeden Monat erledigen statt erst beim Jahresabschluss. Das spart dem Steuerberater viel Arbeit und Ihnen Rückfragen.
Steuerliche Fragen für den Steuerberater
Rund um eine Biogasanlage gibt es einige steuerliche Fragen, die eine sorgfältige Beurteilung brauchen. Die Buchhaltung bereitet die Zahlen vor, die Entscheidung trifft der Steuerberater:
- Land- und Forstwirtschaft oder Gewerbe: Die Einordnung der Tätigkeit hat Folgen für Umsatzsteuer und Gewerbesteuer
- Umsatzsteuer: Behandlung von Stromlieferungen, Wärmelieferungen und Eigenverbrauch
- Stromsteuer: ob sie anfällt oder eine Befreiung greift, auch im Austausch mit dem Hauptzollamt
- Investitionen und Gesellschaften: Gestaltung bei Erweiterung, Repowering oder neuen Betreibergesellschaften
- Jahresabschluss: Abschreibungen, Rückstellungen, Vorräte und offene Abrechnungen
Ein Monat in der Buchhaltung einer Biogasanlage
- Abrechnungen des Netzbetreibers und des Direktvermarkters dem Monat zugeordnet und abgestimmt
- Wärmerechnungen nach Zählerständen erstellt oder erfasst
- Substratlieferungen und Gutschriften je Lieferant gebucht
- Wartung, Service und Reparaturen mit Beschreibung erfasst
- Darlehen: Zinsen und Tilgung getrennt gebucht
- Bankkonten abgestimmt, offene Abrechnungen in einer Liste
Am Ende steht eine Auswertung, die zeigt, was die Anlage im Monat erwirtschaftet hat, und eine Liste der Abrechnungen, die noch ausstehen. Wie wir das für Betreiber organisieren, steht auf der Seite Biogas und Bioenergie. Für Betreiber, die eine feste Kraft für die Buchhaltung brauchen, gibt es die externe Buchhaltungskraft.
Quellen
Gesetze und Stellen, die der Artikel nennt. Die Gesetzestexte verlinken auf gesetze-im-internet.de.
Dieser Artikel ist eine allgemeine Information und ersetzt keine steuerliche oder rechtliche Beratung im Einzelfall. Für steuerliche Fragen ist der Steuerberater zuständig.